1、国内再生资源行业税收政策的建设近况
1995年以来，国内再生资源行业税收政策几经变动。针对废旧物资收购经营企业税负过重问题，国家先后推行了增值税先征后返、免增值税、加工环节凭废旧物资购买发票享受增值税10%进项抵扣等打折政策。因缺少有效监管方法，在推行过程中出现了很多虚开、倒卖发票的现象，致使2008年国家取消了收购和加工环节的税收打折政策。此后作为过渡，再生资源收购经营增值税实行有条件先征后退。2011年，国家取消了废旧物资收购行业税收打折政策，再生资源收购环节不享受增值税打折，只在加工环节将废旧电池、废塑料等纳入资源综合借助商品及劳务打折政策范围。对于符合条件的加工企业，可享受所缴增值税即征即退50%的打折政策。而对于收购企业，却不可以享受任何税收打折政策的扶持。2015年，财政部和国家税务总局发布《资源综合借助商品和劳务增值税打折目录》，针对加工借助环节和资源综合借助商品扩大了增值税打折范围，按不同品种实行30%-70%不等的增值税即征即退政策，并将税收打折向收购环节进行传导。2016年，财政部和国家税务总局发布了《关于全方位推开营业税改征增值税试点的公告》，全方位推行再生资源行业的营改增。
2、国内再生资源行业税收政策存在的主要问题
现在，再生资源行业税收政策的拟定和推行存在以下问题，迫切需要解决。
一是缺少进项发票，增值税难以达成抵扣，大幅提升了收购企业的本钱。再生资源收购企业的材料出处主要为：其一，从海量的买家、流动商贩和个体户手中购买再生资源，该部分再生物资比率约占90%。收购企业因得不到增值税发票，故没办法抵扣进项税。其二，从产废企业购买再生资源。因一些产废企业不按规定对外开具增值税专用发票，致使收购企业没办法抵扣进项税费。以报废汽车收购拆解行业为例，现在约40%的个体经营者没办法提供进项发票，约40%的国有企业没办法开具抵税发票，而其余约20%的企业在报废汽车时可开具通常纳税人专票。以废弃电器电子商品拆解为例，收购公司开具的增值税发票税率为13%、个人开具的增值税发票税率为3%。部分不可以开具发票的供货商会到税务局代开发票，但此类发票为一般发票，不可以进行抵扣，拆解企业需缴纳较高的进项税费。营改增后，小规模纳税人年收入调整为低于500万。因为社会出处的废电器比率高达90%，收购公司开具的增值税发票税费经传导后，事实上仍由拆解企业负担。江苏、江西、浙江等省份的部分地市为知道决这一问题，允许收购企业在本省域开具回收发票或凭证，用作进项税额的抵扣。因担忧企业虚开发票，这一做法并未在全国竞价。收购企业向下游加工企业销售再生资源时，只能按销售总额缴纳13%的增值税，加上地方附加税，总税负远高于通常行业的企业水平。
二是加工环节税收打折政策适用范围狭窄，条件苛刻，不能满足行业的实质进步需要。如《资源综合借助商品和劳务增值税打折目录》规定，当企业的综合借助商品为“经冶炼、提纯产生的金属及合金”时，只有材料70%以上来自所列资源且获得相应资质后，才可享受30%的退税；当企业产生的综合借助商品为“炼钢炉料”时，只有商品材料的95%以上来自所列资源、炼钢炉料符合《废钢铁》所提技术需要、生产经营满足《废钢铁加工行业准入条件》所列条件等时，才可享受30%的退税；符合条件的废塑料、废旧聚氯乙烯制品、废铝塑复合纸包装材料综合借助企业，退税比率为50%。但从实践来看，目录设置的条件苛刻，标准高，只有少数再生资源加工企业符合需要。以废塑料加工为例，目录强调“商品材料100%来自所列资源”，但因加工借助列入商品目录的废塑料通常需添加助剂，故难以享受所得税打折，全国能享受退税政策的废塑料加工企业不足三分之一。以废旧汽车轮胎为例，目录对汽车轮胎翻新、再生胶和胶粉规定了税收打折条件和比率，但未对废旧汽车轮胎热解规定打折手段，且需要再生胶中胶粉占比达到95%，需要极为严格。另外，企业如遭受一万元及以上的环保行政罚款，就会丧失为期三年的退税权。
三是再生资源加工环节的税收打折难以传导至收购环节的合法企业。尽管再生资源行业税收打折针对的是再生资源加工借助环节，但政策设计的初衷是鼓励企业综合进步，将加工环节的税收打折传导至收购环节的合法企业。在实践中，因为再生资源收购处置产业链较长，收购、贮存、分拣、拆解、深加工等环节分工细致，单个企业难以完成所有环节的工作。现在收购环节的门槛较低，流动商贩和非合法企业很多进入。依据中央生态环保督察组2021年的通报，有些地方存在非法收购拆解废汽车现象达三十多年之久。调查发现，超越85%的废电器拆解处置企业附近存在非法拆解点，平均每一个企业周围超越10个，其中大多数是无任何手续的收购和拆解网点。因为不纳税，非合法经营者抬高价格从产废者手中回收再生资源，形成了非合法收购者“无票价”与合法收购企业“带票价”两种价格体系，挤压了合法收购企业的存活空间。因为税负及规范运营的本钱较高，合法企业收购再生资源时不敢出高价，因而丧失价格角逐优势，有些不能不停产甚至转行。
四是现行税收政策致使再生资源价格倒挂，损害其相对于原生资源的价格竞争优势。再生资源经收购和处置后成为可再生的原材料。与原生资源相比，再生资源的品质接近甚至部分品类优于原生资源，但也存在提供不稳定等问题。现在，废钢铁、废纸、废塑料等再生资源行业的税负高，大幅提高了收购借助本钱，减少了其相对于原生资源的价格优势，企业总是不想选择用再生材料，不利于循环经济的进步。以塑料为例，如2020年8月PET原生塑料的价格是每吨6000元左右，而再生塑料颗粒每吨达到1万多元。这一价格倒挂现象的形成，税负有哪些用途不可小视。同时，企业的税收、环保本钱、管理本钱、人力本钱等持续增加，致使再生塑料的总体生产本钱居高不下。以汽车拆解为例，合法的报废汽车收购拆解企业需遵守场地硬化、环境影响评价、纳税等法律需要，故综合本钱高，而小作坊式的拆解企业因逃避这类责任，故综合本钱低，致使劣币驱逐良币的现象，既扰乱市场秩序，也污染生态环境。以金属加工为例，加工企业若使用废杂铝则无增值税进项抵扣，而使用电解铝则有进项抵扣，因此企业总是选择用电解铝，致使废杂铝用率降低，不利于循环经济的进步。
五是各地税收政策差异较大，市场角逐环境不公平。现在，国内尚未统一颁布与再生资源行业进步需要相适应的税收政策，各地拟定和推行的政策不一，出现了一些乱象。如为了进步废旧物资收购借助产业，山东、安徽、河南等省份拟定了财政扶持政策，对增值税地方留存的部分推行比率不等的返还，形成了行业税收的洼地。这类政策虽然减轻了部分再生资源企业的负担，但拉大了地方税收政策的差距。再如，一些地方税务部门在适用《资源综合借助商品和劳务增值税打折目录》时，对于何为加工环节却有不一样的理解。基于此，废旧物资收购企业的分布自2009年以来呈现明显的地域差异，规模化企业逐步向有财政税收打折政策的区域聚集。各地税收政策的不同，既破坏了再生资源收购借助行业内的公平角逐环境，也易形成地方间与企业间的马太效应。如为了减税，有些企业专门选择到税收洼地注册公司，不拓展实质业务，仅拓展开票业务。异地开票不只为企业带来了经营风险，也给国家带来重大税收损失。
3、改革国内再生资源行业税收政策的建议
再生资源的综合借助既可节省原生资源和能源，保护生态环境，又降低温室气体的排放，因此税收政策作为要紧的宏观调控方法，应予以特别支持。基于再生资源行业的特殊性，建议国家尽快拟定统一的税收打折政策，动态调整税收打折目录，打造全Supply chain信息化综合服务平台，健全配套的税收打折推行规范和机制。
一是允许符合监管需要的企业自行开具回收发票或免征增值税。伴随再生资源行业的进步、信息技术的革新和监管方法的健全，国内在报废汽车拆解与综合借助、废电器拆解与综合借助等范围涌现了一批技术水平、管理能力较好的再生资源收购、加工借助龙头企业，部分范围的进步在世界上处于先进水平。为此，建议在报废汽车、废电器等已拥有好监管基础条件的范围拓展试点，允许收购企业自行开具回收发票，国家对其增值税予以肯定比率的打折甚至免征增值税。将来，该政策可扩展至拥有通常纳税人资格的再生资源收购企业，同时禁止无票收货。收购者向满足“三流合一”等监管需要的企业销售废旧物资时，可享受税收打折。如此可减少行业整体税负和本钱，大幅提高合法企业的收购和加工借助率。
二是打造打折目录动态调整机制，扩大适用范围并加强加工环节税收打折力度。建议由国家发改委牵头组织或者委托有关协会拓展调查，全方位摸清再生资源行业各品类再生原材料的加工、借助程度与再加工工艺水平。对《资源综合借助企业所得税打折目录》和《资源综合借助增值税打折目录》推行动态管理，准时更新、修订并扩大打折企业范围，细化、优化目录规定，将再生资源借助企业税负控制在一个合理区间，减少再生材料加工与用本钱，维持其价格角逐优势。除此之外，提高加工环节增值税的即征即退比率，如全部实行增值税即征即退70%的打折政策；将企业丧失三年退税权的环保行政处罚额度提高至5-10万元。只有如此，才能提高再生资源行业合法企业的竞争优势和各类再生资源的收购借助率。
三是强化行业信息化与信用监管工作，健全与税收有关的配套规范。为了提高再生资源行业的集中度并便于监管，建议分行业拟定市场准入标准，规定经营场地、设施设施、管理需要等条件。不符合市场准入条件的，不能享受税收打折。提高再生资源行业的信息化水平，在全行业内竞价用企业资源计划系统，加大收购、贮存和加工环节的再生资源流向监管，为税收打折在前后环节的合法企业之间传导创造条件。发挥社会组织和行业协会的自律和监督用途，加强征税监管及对违法行为的处罚力度。打造违法企业黑名单制，对于偷税漏税等违法企业依法追缴所欠漏税款，取消其税收打折资格，并将违法记录纳入社会征信系统实行联合惩戒，切实改变守法本钱高、违法本钱低的现象。
四是塑造公共收购平台，规范各环节的税收核定与征缴工作。针对再生资源收购行业业务真实性难断定、企业所得难核定、发票易虚开、产废企业难开票等实质问题，建议国家发改委委托有关协会牵头打造再生资源Supply chain公共服务平台。该平台借助银行卡、微信、支付宝等第三方在线支付、区块链、可视化物流、企业资源计划系统等现代化信息技术，采集Supply chain中上下游企业、供货个人、司机、银行、第三方支付平台等主体的实时买卖数据，并与企业资源计划系统、汽车运行轨迹采集APP、第三方支付系统、税务监管信息平台相连接，佐证业务的真实性，明晰加工企业实质的进项税，达成税收核定与征缴工作的全环节信息化与规范化。只有借助平台拓展业务方可享受相应的增值税打折政策，并开具增值税电子一般发票。平台的打造应使用符合国家统一标准的OFD格式，做到格式统1、安全靠谱、操作便利。这样一来，既促进行业的规范化进步，又总体减少行业的整体税负。
五是加大国家统一部署和协调，消除税收洼地，打造公平角逐的市场环境。建议财政部和国家税务总局拓展调查，全方位摸清各地推行的再生资源行业税收打折具体政策。在把握近况的基础上，统一颁布全国性的税收打折政策，取消不同的行业税收政策，消除税收洼地，禁止未从事实质业务的异地开票行为；培育公平、适当的行业市场角逐环境。针对税收打折目录内各方理解不一的加工环节，建议在业内充分研讨的基础上，发文明确“加工”的具体含义，消除《资源综合借助企业所得税打折目录》和《资源综合借助增值税打折目录》的适用歧义。
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